高校科研經費審計思路與方法研究

高校是國家人才培養的搖籃，教學和科研是高校培養新型人才的兩大支柱。作為高校的基本職能之一，科研可以提升教學水平、完善高校建設、促進科技創新。但隨著高校科研經費投入的增加，其審計難度也隨之增加。內部審計機構如何發揮科研經費管理活動監管職能，以審促管、以審促效，對優化科研經費投向投量、完善科研經費管理管控具有重要意義。基于此，筆者結合審計實踐，提出科研經費“三查、四審、五看”審計方法，供審計人員參考。

 一、科研經費審計的意義

一是完善科研經費管理。當前，部分高校科研經費管理現狀不容樂觀，主要表現在課題組職責不明晰，高校對科研經費的重視和管理力度不夠，沒有形成課題組和高校共同研究的良好局面。加強高校科研經費審計，能夠對高校科研經費的使用形成強有力的監督，促進高校根據國家出臺的相關經費管理辦法，制定符合自身特點的科研經費管理制度，以提高科研經費管理水平。

二是提升經費使用效益。近年來，國家對高校科研的經費投入日益加大，作為高校科研項目的經費來源，科研經費收支在高校財務收支中的地位越來越突出。與此同時，高校科研事業的快速發展仍受到經費分配不均、經費體量不足、利用不到位的困擾，導致投入與產出不成正比。為此，在科研經費投入增加有限的情況下，內部審計機構要充分發揮在科研經費管理活動中的監管職能，以審促管、以審促效，通過審計，優化科研經費的投向投量，控制和減少不合理支出，探究和預判應重點保障的方向，切實發揮好科研經費的保障和激勵作用，為科研項目的順利實施奠定基礎，為科研成果的推廣應用提供保障，從而提升科研經費的使用效益。

三是促進科研提質增效。通過審計，可以實現對科研項目的全過程動態跟蹤，及時掌握科研經費在立項、實施、結題等不同階段的管理和使用情況，從而發現問題、找出原因，督促科研人員合理、合規使用科研經費，實時摸清項目任務的完成情況，會同計劃審批部門加強對項目任務完成情況的督導與管理，推動科研任務合規、合法、高效地如期完成。

二、科研經費管理的現狀

科研經費管理復雜。一方面是科研經費來源多元化。按照來源劃分，科研項目可劃分為縱向項目、橫向項目及高校自主立項項目，不同來源的項目對科研經費的使用標準和政策規定也存在區別，使得經費管理難度加大。按受托關系劃分，科研項目可劃分為國家級項目、省部級項目及校級項目。受托關系的層次多，加大了科研項目管理的復雜性。另一方面是科研經費使用專業化。科研項目領域專業性強，對專業技術、信息能力、學術素養要求較高，也給科研經費的管理帶來了不少阻力和困難。必須把科學研究事項與財務業務關聯起來、把科學研究價值與科研經費投向結合起來，才能更好地實現對科研經費的有效管理。

三、科研經費審計的常見問題

科研立項階段。審計實踐中發現，在科研項目立項階段，課題組可能存在偽造申報材料、虛假立項、虛報預算、變通開支名目、隨意調整項目預算、同一實質性項目重復立項等行為，通過偽造或變造項目申報書達到立項目的，這為實現套取科研經費的目的埋下隱患。

科研實施階段。一是課題組可能存在擅自改變預算項目、擴大開支范圍甚至揮霍、浪費科研經費的現象，或未按照開支名目和預算范圍報銷相關費用，專項資金未專款專用。二是課題組可能存在以科研協作為由私設“小金庫”的情況，通過與外協單位的虛假業務合作套取科研經費，或與外協單位存在關聯關系，兼職取酬騙取科研經費。三是課題組可能存在未及時將科研活動過程中通過自制、外購等方式取得的固定資產和無形資產納入高校統一管理或按合同規定處理的情形，或是未按規定招標采購，存在圍標、串標牟取利益行為。

結題驗收階段。項目結題后，結余經費管理不規范、上繳不及時，結題仍開支、報銷現象屢見不鮮。同時，為防止結余經費被收回，課題組變通性消費、違規性報銷現象層出不窮；為最大限度利用科研成果牟取私利，轉讓科研成果、授權他人占有科研成果、許可他人使用科研成果、與他人共同實施轉化科研成果現象時有發生；科研項目實施內容與任務書不符，項目驗收未達到預期效益，科研成果效益、經費使用效率未較好實現。

四、科研經費審計的基本策略

明確審計路徑。結合審前調查結果，制定科研經費審計路徑，包括審計對象、審計資料、審計思路、審計步驟、審計方法、審計法規等。緊密結合高校科研業務信息、經費信息，通盤考慮、有序推進，樹立一體化的發散性思維。通過審計路徑的優化，使審計人員迅速了解科研經費審計的難點和疑點，快速掌握科研經費審計的方式方法。 轉變審計理念。堅持審改結合，促進規范管理。堅持將揭示科研問題、規范科研管理、促進科研改革一體推進，深入剖析高校科研經費管理問題背后的體制性障礙、機制性缺陷、制度性漏洞，使審計建議具有較強的針對性和可操作性，促進被審計單位舉一反三，完善制度、加強管理、深化改革，做到既重事后“治已病”，更重事前“防未病”，既形成震懾、管住當下，又觸動根本、見效長遠。

五、科研經費審計的具體方法

（一）查預算決算 , 嚴把科研項目“入關口” 一查預算編制。檢查立項資料是否真實完整可靠，有無虛假性、重復性、變相性立項；檢查預算編制是否合規合法合章，有無超標準、不全面、不完整問題；檢查項目預算是否合理論證、評審，有無打招呼、做工作、講人情現象；檢查預算調整是否有理有據有節，有無禁止性、額外性、變相性支出；檢查配套經費是否真正及時到位，有無不配套、不及時、不足額情況；檢查科研經費是否專項專款專用，有無被侵占、截留或挪用等情形。 二查預算執行。查項目經費預算收入執行情況，看經費收入是否全部納入高校財務部門統一管理、統一核算，有無存在刻意脫離監管、游離邊緣現象; 查項目經費預算支出執行情況，看經費支出標準是否正確劃清界限、符合預算編制，有無存在擅自擴大支出范圍、提高開支標準行為; 查科研項目任務完成情況 ,看科研項目是否按期完成、驗收程序是否合規、延期依據是否充分，有無擅自挪用或隨意開支的現象。 三查經費決算。關注突擊使用科研經費現象，看經費決算是否與經費預算偏離，是否存在“集中性報銷、違規性開支”問題；關注項目經費決算編制情況，看經費決算是否與實際開支相符，是否存在“臨時性調整、超標準開支”問題；關注結題項目經費管理事項，看結題項目是否及時清賬結賬，是否存在“結題不結賬、結題仍開支”問題；關注科研成果運用管理情況，看科研成果是否達標屬實，是否存在“質量效果差、技術標準低”的問題。

（二）審合同管理，嚴控項目合作“檢測口” 一審合同“要不要簽”，關注合同簽訂的必要性和可行性。檢查合同項目是否列入科研經費預算；檢查課題組現有資源是否具備履行合同能力；檢查合同項目是否經過可行性研究或項目評估；檢查與科研立項有關文件資料是否真實可靠；檢查合同標的是否能滿足課題組研究需求；檢查合同履行時間是否充分考慮了科研項目實際需要；檢查課題組成員是否存在人為主導或嚴重背離科研方向簽訂合同。 二審合同“跟誰簽”，關注主體選擇的合理性和適當性。核查合同簽約主體的選擇和合同價格的確定方式；核查合同簽約主體的資質條件和履約能力；核查合同簽約主體與課題組成員或高校相關人員的關聯關系；核查合同簽約主體的資信狀況和守約情況；核查合同簽約主體與關聯企業的轉分包情況。 三審合同“怎么簽”，關注合同條款的規范性和合法性。檢查合同形式和文本是否合法規范、合同條款和內容是否清晰全面，具體包括合同權利義務是否對等、標的名稱是否規范、數量質量是否符合、價款酬金是否適當、付款方式是否合理、違約責任是否明確并具有實際約束力。 四審合同“簽什么”，關注合同標的的真實性和效益性。盤點合同標的數量、盤查合同標的參數，看合同標的質量標準是否得到全面、嚴格執行；檢查合同履行期限、核查標的交付方式，看合同約定條款是否照單、如期履行；核實合同標的使用情況、核驗合同標的效益價值，看合同標的是否促進科研項目取得實質性進展、獲得階段性成果。

（三）看費用支出，嚴守科研經費“出關口” 一看設備購置費。一是核實設備數量、規格型號，看是否切實進行可行性論證，技術是否先進，有無設備積壓、所購非所用等浪費現象，檢查設備性能、系統運行，研判采購內容是否必須必要；二是查閱采購計劃、招標文件，看是否符合科研任務的需要，供應商的選擇是否客觀公正，分析采購方式、采購價格，研判采購招標是否合情合理；三是檢查入賬資料、后續支出資料，看賬實是否相符，科研儀器設備在內部調用或調往外部是否經過報批，有無隨意占用、挪用的情況，詢問經辦人員、保管人員，研判設備管理是否合法合規。 三看外部協作費。一是對比外協合同與項目任務書，研判外協費用必要性，找尋“虛假合同”線索；二是核實外協單位資質與關聯方信息，研判外協單位可行性，找尋“層層轉包”線索；三是比較外協成果與預期效果，研判外協成果合理性，找尋“虛假外協”線索；四是跟蹤外協費用資金流向，研判外協經費真實性，找尋“變相套現”線索。 四看會議、差旅、國際合作與交流費。一是查看會議審批單、呈批件、會議通知、會議簽到表、會議記錄、會議內容與成果等資料，搜集會議相關新聞報道、現場照片，關注會議費用發生真實性；二是查閱會議、差旅等事項交通費、住宿費、伙食費明細賬，對照相關標準核實各項費用明細，聚焦費用標準合規性；三是查實會議、差旅等事項內容，對比項目任務書、預算編制情況，著眼費用事項與科研項目的相關性，看是否存在夾帶報銷、與科研項目無關的報銷內容。 五看勞務費、專家咨詢費。一是抽查原始憑證，梳理科研項目、費用事項、發放時間、發放金額等信息，看是否與科研項目內容、項目周期一致；二是對照費用標準，重新計算費用金額，看是否存在超標準發放勞務費情況 ；三是核實人員信息，梳理人員身份、人員關系、發放條件、績效獎金等信息，關注高額費用，審查通過勞務費套取資金的情形。（作者李馮坤、卜曉志、陳筱箬單位系中央軍委審計署合肥審計中心）（來源：江蘇省內部審計協會）